企業の合併に関する会計処理にパーチェス法があります。パーチェス法で会計処理をすると「のれん（営業権）」という勘定科目が登場します。

貸借対照表で考えます。

Ｐ社が100％出資してＳ社を吸収合併したとします。合併後の貸借対照表は、パーチェス法では以下のようになります。

Ｓ社とＰ社の負債を合計します。 Ｓ社の時価総額をＰ社が出資するので、Ｓ社の時価総額とＰ社の資本を合計します。 （1）と（2）で貸借対照表の右側が完成します。すると左側の合計は3,000になります。 Ｓ社とＰ社の資産を合計すると1,000＋1,500＝2,500になります。 貸借対照表の左の合計は3,000でＳ社とＰ社の資産の合計が2,500なので、差額の500がのれん代になります。

したがって合併後の貸借対照表は右のようになります。

1. のれん代は被買収企業の資本の簿価と時価の差額で発生する。
2. のれん代は営業権という勘定科目で、貸借対照表の無形固定資産に表示される。
3. のれん代（営業権）の償却は、損益計算書の「販売費及び一般管理費」に記載する。

次回は、買収の方法とのれん代の償却をテーマにお話しする予定です。